De acuerdo a esta
modificación el auditor puede distinguir tres tipos de opiniones, opinión con salvedad, opinión negativa y
abstención de opinión. El auditor define cual tipo de opinión presentar de
acuerdo a las circunstancias de la modificación, por ejemplo si los estados
financieros presentan representaciones erróneas de importancia relativa, si no
se obtuvo la suficiente y apropiada evidencia, y cuáles son los efectos de esas
circunstancias sobre los estados financieros, según el juicio del auditor.
Las
representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros
pueden surgir en asuntos relacionados a lo apropiado de las políticas
contables, la aplicación de las políticas contables, o lo apropiado o adecuado
de las revelaciones en los estados financieros.
Objetivo
El objetivo del
auditor es presentar una opinión modificada sobre los estados financieros
cuando determina que los estados financieros como un todo no están libres de
representaciones erróneas de importancia relativa o cuando el auditor no puede
obtener la suficiente y apropiada evidencia a cerca de que los estados
financieros como un todo están libres de representaciones erróneas.
Requisitos
Circunstancias en
que se requiere una modificación a la opinión del auditor: El auditor debe
modificar su opinión cuando determina que de acuerdo a la evidencia obtenida
concluye que los estados financieros no están libres de representaciones
erróneas de importancia relativa, o cuando no puede obtener la suficiente y
apropiada evidencia para concluir que los estados financieros están libres de
representaciones erróneas.
Determinación del
tipo de modificación a la opinión del auditor: El auditor de acuerdo a su
juicio determinara el tipo de modificación a realizar a la opinión sobre los
estados financieros como un todo.
De
esa manera se pueden definir tres tipos de opinión:
Opinión
con salvedad: El auditor presentara una opinión con salvedad cuando determina que los estados financieros como un todo no están
libres de representación erróneas de importancia relativa que no son
penetrantes para los estados financieros. De la misma manera cuando no se
obtiene la suficiente y apropiada evidencia a cerca de que los estados
financieros como un todo no están libres de representaciones erróneas de
importancia relativa, pero sus efectos sobre los estados financieros no son
penetrantes.
Opinión
negativa: El auditor presentará una opinión negativa
cuando a partir de la evidencia obtenida concluye que los estados financieros
como un todo no están libres de representaciones erróneas y están son
penetrantes para los estados financieros.
Abstención
de opinión: El auditor debe abstenerse de
presentar su opinión cuando no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia
de que los estados financieros puedan presentar representaciones erróneas que
podrían ser de importancia relativa y penetrantes para los estados financieros.
Así mismo, cuando el auditor determina que existen faltas de seguridad y a
pesar de haber obtenido la suficiente y apropiada evidencia sobre las faltas,
no puede formar una opinión sobre los estados financieros debido a los efectos
de estas faltas sobre los estados.
La incapacidad del
auditor para obtener la suficiente y apropiada evidencia puede representar una
limitación en el alcance de la auditoria y puede deberse a circunstancias fuera
del control de la entidad, circunstancias relacionadas con la naturaleza u
oportunidad del trabajo del auditor o limitaciones impuestas por la administración.
Si el auditor determina que existe una limitación impuesta por la
administración, que genera la necesidad de presentar una opinión con salvedad o
abstención de opinión, el auditor deberá solicitar a la administración que
elimine dicha limitación. En caso de que la administración se niegue a realizar
esa eliminación, el auditor deberá informarlo a los encargados del gobierno
corporativo cuando sea posible, o realizar procedimientos adicionales para
obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria. Si esto no es posible
el auditor deberá analizar las implicaciones y establecer que procedimientos a
seguir, los cuales podrían ser la presentación de una opinión con salvedad, o
de acuerdo a la gravedad de la situación determinar si se abstiene de presentar
su opinión o se retira del trabajo si es posible de acuerdo a las circunstancias.
Formas y contenido
del dictamen del auditor cuando se modifica la opinión: Cuando el auditor
determina que es necesaria una modificación al dictamen, el auditor deberá incluir
en su dictamen un párrafo que presente la descripción de las circunstancias de
la modificación y especificar los casos
en que se presente representaciones erróneas de importancia relativa
relacionadas a montos específicos, revelaciones narrativas o no revelaciones en
los estados financieros. Este párrafo tendrá como título “Base para opinión con
salvedad”, “Base para opinión negativa” o “Base para abstención de opinión”
según sea el caso.
“Base para una
opinión con salvedad”
“Los inventarios de
la empresa se contabilizan en el balance general a xxx. La administración no ha
declarado los inventarios a un menor costo y valor neto de realización, sino
que solo los ha declarado al costo, lo que constituye una desviación de las
Normas Internacionales de Información Financiera. Los registros de la compañía
indican que si la administración hubiera declarado los inventarios a un menor
costo, el valor neto realizable habría sido necesario un monto de xxx para
asentar los inventarios…
“Por esta razón
nuestra opinión exceptuando lo descrito anteriormente, determina que los
estados financieros están presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información
financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de presentación
razonable…”
“Los estados financieros han sido preparados,
en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia
aplicable de información financiera, al informar de acuerdo con un marco de
referencia de cumplimiento.
“Base para una opinión negativa”
“Como se explicó en
la nota x la compañía no ha consolidado los estados financieros de la compañía
subsidiaria XYZ que adquirió durante el 201X, porque no ha podido determinar
los valores razonables de algunos activos y pasivos. De acuerdo con las Normas
internacionales de información financiera…”
“Los estados
financieros no están presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información
financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de presentación
razonable…”
“Los estados financieros no han sido
preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia aplicable de información financiera, al informar de acuerdo con un
marco de referencia de cumplimiento…”
“Base para abstención de opinión”
“La inversión de la
compañía en su empresa conjunta no se contabiliza en xxx, en los estados
financieros, lo que representa más de X% de los activos de la compañía a 31 de
Diciembre de 201X. No se nos permitió el acceso a la administración ni a los
auditores, incluida la documentación. Por lo cual no pudimos determinar si era
necesario algún ajuste…”
“Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros con base
en la auditoria conducida de acuerdo con las normas internacionales de
auditoria. Sin embargo debido a los asuntos descritos no pudimos obtener
suficiente y apropiada evidencia para proporcionar una base para una opinión de
auditoria…”
Comunicaciones con
los encargados del gobierno corporativo: Cuando el auditor determina que es
necesario hacer una modificación a la opinión sobre los estados financieros,
deberá comunicarlo a los encargados del gobierno corporativo describiendo las
circunstancias y razones para la modificación.
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