ALCANCE DE ESTA NIA
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) son
de aplicación a la auditoría de estados financieros preparados de conformidad
con un marco de información con fines específicos.
OBJETIVOS
Tratar de manera adecuada las consideraciones
especiales que son aplicables con respecto a:
a) La aceptación del trabajo;
b) La planificación y la realización de dicho trabajo.
c) La formación de una opinión sobre los estados financieros.
DEFINICIONES
Estados financieros con fines específicos: Es un
conjunto completo de estados financieros con fines específicos, incluidas las
notas revelatorias.
CONSIDERACIONES PARA LA ACEPTACIÓN
DEL TRABAJO
El auditor requiere obtener el conocimiento
de:
-La finalidad para la cual se han
preparado los estados financieros.
-Los usuarios a quienes se destina el
informe.
-Las medidas tomadas por la Gerencia
de la Compañía para determinar que el marco de información financiera aplicable
es aceptable en las circunstancias.
CONSIDERACIONES PARA LA PLANIFICACIÓN
Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA
-El auditor determinará si la
aplicación de las NIA requiere consideraciones especiales teniendo en cuenta
las circunstancias del trabajo.
-El auditor deberá obtener
conocimiento de la selección y de la aplicación de las políticas contables, por
parte de la Gerencia de la Compañía.
-Cuando se trate del cumplimiento de
las disposiciones de un contrato, el auditor obtendrá conocimiento de cualquier
interpretación significativa del contrato que haya realizado la Gerencia de la
Compañía para la preparación de dichos estados financieros.
El auditor deberá analizar y evaluar
las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida durante el
trabajo de auditoría con propósito especial como la base para una expresión de
opinión. El dictamen deberá contener una clara expresión escrita de opinión.
CONSIDERACIONES GENERALES
Antes de emprender un trabajo de
auditoría con propósito especial, el auditor deberá asegurarse de que hay
acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y
contenido del dictamen que será emitido.
El dictamen del auditor sobre un
trabajo de auditoría con propósito especial, excepto por un informe sobre
estados financieros resumidos, debería incluir los siguientes elementos
básicos, ordinariamente en la siguiente presentación:
(a) titulo
(b) el
destinatario;
(c) un
párrafo de entrada o introductorio
(i)
identificación de la información financiera auditada; y
(ii) una declaración de la
responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del
auditor;
(d) un
párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoría)
(i) referencia a NIAS aplicables
a trabajos de auditoría con propósito especial o a
normas o prácticas nacionales relevantes; y
(ii) una
descripción del trabajo que el auditor desempeñó;
(e) un párrafo de opinión
conteniendo una expresión de opinión sobre la información financiera;
(f) la
fecha del dictamen;
(g) la
dirección del auditor; y
(h) la
firma del auditor.
Cuando se le solicita que dictamine
en un formato prescrito, el auditor deberá considerar la substancia y texto del
dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deberá hacer los cambios apropiados
para conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea re fraseando la forma
o anexando un dictamen separado
El auditor deberá considerar si están
claramente reveladas en la información financiera cualesquiera interpretaciones
significativas de un convenio sobre el que se base la información financiera
Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base
integral de contabilización distinta de las normas internacionales
de contabilidad o normas nacionales
El dictamen del auditor sobre los
estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de
contabilización debería incluir una declaración que indique la base de
contabilización usada o debería incluí referirse a la nota a los estados
financieros que da dicha información. La opinión debería declarar si los
estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con la base identificada de contabilización.
El auditor debería considerar si el
título de, o una nota a, los estados financieros deja claro al lector que
dichos estados no están preparados de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad o normas nacionales. Por ejemplo, un estado financiero en base a
impuestos podría titularse ¨ Estado de Ingreso y Gastos. Base de Impuestos
sobre la Renta ¨. Si los estados financieros preparados sobre otra
base integral no están adecuadamente titulados o la base de
contabilización no es revelada adecuadamente, el auditor deberá emitir un
dictamen apropiadamente modificado.
DICTÁMENES SOBRE UN COMPONENTE DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Al determinar al alcance del trabajo
el alcance del trabajo el auditor deberá considerar aquellas partidas de los
estados financieros que estén interrelacionadas y que podrían en forma
importante afectar a la información sobre la que se va a expresar la opinión de
auditoría.
El auditor deberá considerar el
concepto de importancia relativa en relación con el componente de los estados
financieros sobre el que se dictamina. El dictamen del auditor sobre un
componente de los estados financieros debería incluir una declaración que
indique la base de contabilización de acuerdo a la cual se presenta el
componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinión
debería declarar si el componente está preparado, respecto de todo lo importante,
de acuerdo con la base de contabilización identificada.
Cuando se ha expresado una opinión
adversa o una abstención de opinión sobre los estados financieros completos, el
auditor debería dictaminar sobre componentes de los estados financieros sólo si
esos componentes no son tan grandes como para constituir una porción principal
de los estados financieros.
DICTÁMENES SOBRE CUMPLIMIENTO CON
CONVENIOS CONTRACTUALES
Los compromisos para expresar una
opinión respecto del cumplimiento de una entidad con los convenios
contractuales deberían desarrollarse sólo cuando los aspectos generales del
cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del
alcance de la competencia profesional del auditor.
El dictamen debería declarar si,
según opinión del auditor, la entidad ha cumplido con las condiciones
particulares del convenio.
DICTÁMENES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
RESUMIDOS
A menos que el auditor haya expresado
una opinión de auditoría sobre los estados financieros de los cuales se derivan
los estados financieros resumidos, el auditor no debería dictaminar sobre
estados financieros resumidos.
El dictamen del auditor sobre estados
financieros resumidos deberá incluir los siguientes elementos básicos
ordinariamente en la siguiente presentación:
1.
título.
2.
destinatario;
3.
una identificación de los estados
financieros auditados de los cuales se
4.
Derivaron los estados financieros
resumidos;
5.
una referencia a la fecha del
dictamen de auditoría sobre los estados financieros
sin resumir y el tipo de opinión dado en ese dictamen;
6.
una opinión respecto de sí la
información en los estados financieros
7.
Resumidos es consistente con los
estados financieros auditados de los cuales se derivó. Cuando el auditor ha
emitido una opinión modificada sobre los estados financieros sin resumir y no
obstante está satisfecho con la presentación de los estados financieros
resumidos, el dictamen de auditoría debería declarar que, aunque consistentes
con los estados financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se
derivaron de estados financieros sobre los cuales se emitió un dictamen de
auditoría modificado; (f) una declaración, o referencia a la nota dentro de los
estados financieros resumidos, que indica que para una mejor comprensión del
desempeño financiero de una entidad, y de su posición financiera y del alcance
de la auditoría desarrollada, los estados financieros resumidos deberían leerse
conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el dictamen de auditoria consecuente;
8.
fecha del dictamen;
9.
dirección del auditor; y
10. firma del
auditor.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre los estados financieros que se anexan basada en nuestra
auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría
con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros
están libres de errores.
Una auditoría conlleva a la
aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
importes y la información revelada en los estados financieros.
Una auditoria también incluye la
evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la gerencia de la
compañía, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de
auditoria que hemos obtenido proporciona una base razonable para sustentar
nuestra opinión.
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